Die Gewinngrenze für die Anwendung des für mittelständische Unternehmen vorgesehenen ermäßigten KSt-Satzes von 15 % wird für die Besteuerung der Ergebnisse der ab dem 31. Dezember 2022 abgeschlossenen Geschäftsjahre auf 42 500 € angehoben (Art. 37).

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Es wird, ausschließlich für das Geschäftsjahr 2022, ein Solidaritätsbeitrag auf die Übergewinne bestimmter Unternehmen des Energiesektors eingeführt. Seine Bemessungsgrundlage entspricht der Differenz zwischen dem steuerpflichtigen Ergebnis des ersten Geschäftsjahres, das am oder nach dem 1. Januar 2022 beginnt, und 120 % des Durchschnittsbetrags der für die vier vorangegangenen Geschäftsjahre festgestellten Ergebnisse. Sein Betrag beläuft sich auf 33 % dieser Bemessungsgrundlage (Art. 40).

Die Regelung für junge innovative Unternehmen wird um drei Jahre verlängert, aber der Status, der eine Gewinnbefreiung ermöglicht, ist für Unternehmen, die ab dem 1. Januar 2023 gegründet werden, wieder den jüngeren Unternehmen vorbehalten, die seit weniger als acht Jahren gegründet wurden (Art. 33).

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Für Geschäftsjahre, die ab dem 1. Januar 2023 enden, können firmeneigene Rückversicherungsgesellschaften, die einem Unternehmen gehören, das kein Finanzunternehmen ist, steuerfrei eine Sonderrückstellung zur Deckung bestimmter, abschließend aufgezählter Risikokategorien bilden. Diese Rückstellung unterliegt einer jährlichen Obergrenze und einer Obergrenze für den Gesamtabzug (Art. 6).

Die Verpflichtung zum Halten der Anteile der einbringenden Gesellschaft, von der insbesondere die Erteilung der Genehmigung für die Regelung zur steuerlichen Neutralität von Einbringungsvorgängen abhängig ist, wird von den Aktionären einer einbringenden Gesellschaft, die an einem geregelten Markt notiert ist und mindestens 5 % der Stimmrechte hält, vorbehaltlich der Erfüllung bestimmter Bedingungen nicht mehr verlangt (Art. 25).

Elektronisch empfangene oder erstellte Buchführungsunterlagen müssen während der gesamten Aufbewahrungsfrist in dieser Form aufbewahrt werden. Darüber hinaus werden zwei Anpassungen an der Rechnungspflicht vorgenommen: eine neue technische Lösung zum Ausstellen oder Empfangen elektronischer Rechnungen wird zugelassen und die Befreiung von Geldbußen bei einem ersten Verstoß wird wieder eingeführt (Art. 62).

Ab dem 1. Januar 2023 werden Veräußerungen von Einzelunternehmen und EIRL, die sich für ihre Gleichstellung mit einer EURL entschieden haben und somit der IS unterliegen, Veräußerungen von Gesellschaftsanteilen gleichgestellt, die der in Artikel 726 des französischen Steuergesetzbuchs (CGI) vorgesehenen Abgabe unterliegen (Art. 23).

Der Anwendungsbereich des ermäßigten Steuersatzes von 5,5 % wird in der Lebensmittelbranche (Art. 61) und für energetische Renovierungsarbeiten (Art. 65) geändert.

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Der Steuersatz für die CVAE wird für die Veranlagungen, die für 2023 erstellt werden, halbiert, bevor diese Abgabe ab 2024 vollständig abgeschafft wird. Gleichzeitig wird der Satz der wertschöpfungsabhängigen Obergrenze gesenkt (Art. 55).

Die alle sechs Jahre stattfindende Aktualisierung der Mietwerte für Gewerbeimmobilien wird auf 2025 verschoben. Folglich werden die Besteuerungsgrundlagen von 2023 nach den allgemeinen Regeln für die jährliche Aktualisierung der Tarife aufgewertet (Art. 103).

Der erhöhte Satz der Madelin-Steuerermäßigung für die Zeichnung von Kapital in KMU wird vorbehaltlich der Zustimmung der Europäischen Kommission bis 2023 verlängert. Er wird auch für die Zeichnung des Kapitals von solidarischen Immobiliengesellschaften (Art. 17) verlängert.

Der Defi-Wald wird bis zum 31. Dezember 2025 verlängert und für mehr Attraktivität umgestaltet. Insbesondere berechtigt er ab 2023 zu einer Steuergutschrift unabhängig von der Art der getätigten Investitionen (Art. 10).

Die Revision der Mietwerte für Wohnräume wird um zwei Jahre verschoben (Art. 106).

Ab 2023 wird der Umfang der "angespannten" Gebiete, in denen die Steuer auf leerstehende Wohnungen sowie der Wohnsteuerzuschlag auf Zweitwohnsitze angewendet werden können, ausgeweitet. Darüber hinaus werden die Steuersätze für die Leerstandssteuer erheblich angehoben (Art. 73 und 74).

Ab dem 1. Januar 2023 kann die Verwaltung Nachweise über alle Kapitalisierungsverträge und Anlagen gleicher Art anfordern, die bei im Ausland ansässigen Organismen abgeschlossen wurden (Art. 90). Ab demselben Zeitpunkt kann der Prüfer bei Einleitung eines GFS die Kontoauszüge des Steuerpflichtigen direkt von den Finanzinstituten anfordern (Art. 89).

In einem Grundsatzurteil urteilt der Conseil d'Etat, dass die Abgabe nach Artikel 244 bis B des CGI, die auf den Gewinn aus der Veräußerung einer wesentlichen Beteiligung anwendbar ist, die im Jahr 2014 von einer Limited Partnership (LP) der Kaimaninseln vorgenommen wurde, mit dem freien Kapitalverkehr unvereinbar ist.

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Es werden drei nützliche Klarstellungen vorgenommen:

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- Zum einen profitieren die überseeischen Länder und Gebiete (ÜLG), zu denen die Kaimaninseln gehören, in ihrer Eigenschaft als Drittstaaten von der Liberalisierung des Kapitalverkehrs gemäß Art. 63 des Vertrags über die Arbeitsweise der Europäischen Union (AEUV);

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- zum anderen können die Bestimmungen von Art. 63 AEUV gegenüber den Bestimmungen von Art. 244 bis B CGI in der 2014 geltenden Fassung geltend gemacht werden, da diese nicht dazu bestimmt sind, nur auf Beteiligungen anzuwenden, die es ermöglichen, einen sicheren Einfluss auf die Entscheidungen der veräußerten Gesellschaft auszuüben;

- Schließlich ist es Sache der Verwaltung und gegebenenfalls des Steuerrichters, die streitige Besteuerung in dem Maße herabzusetzen, wie es zur Wiederherstellung einer gleichwertigen Behandlung erforderlich ist, wobei die hohe Rechtsprechung in diesem Punkt ihre frühere Rechtsprechung ( CE 6-12-2021 Nr. 433301) bestätigt.

Das Urteil des Verwaltungsberufungsgerichts Versailles, das die vollständige Erstattung der Besteuerung ausgesprochen hatte, ohne die Steuerlast zwischen der übertragenden Gesellschaft und einer französischen Gesellschaft in einer vergleichbaren Situation zu vergleichen ( CAA Versailles 20-10-2020 Nr. 18VE03012), wird wegen Rechtsfehlern aufgehoben, und die Sache wird zur erneuten Verhandlung in der Sache zurückverwiesen.

Wenn die Verwaltungsbehörde innerhalb der Wiederaufnahmefrist eine Klage eingereicht hat, die zur Einleitung einer gerichtlichen Untersuchung wegen bestimmter Fälle von Steuerbetrug geführt hat, können die Unzulänglichkeiten, die sich auf den von der Wiederaufnahmefrist abgedeckten Zeitraum beziehen, ausnahmsweise bis zum Ende des Jahres, das auf die das Verfahren beendende Entscheidung folgt, und spätestens bis zum Ende des zehnten Jahres nach dem Besteuerungsjahr behoben werden (LPF Art. L 188 B).

Der Kassationshof stützt sich zum ersten Mal auf diese Bestimmungen und legt den Grundsatz fest, dass die Sonderfrist nicht nur für die Steuerfestsetzungen gilt, die aufgrund der von der Klage betroffenen Jahre geschuldet werden, sondern für alle Steuerfestsetzungen, die in der ursprünglichen Wiederaufnahmefrist enthalten sind, die zum Zeitpunkt der Klageerhebung noch nicht abgelaufen ist.

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Sie ist damit strenger als die Verwaltungslehre, für die die Frist die Steuerfestsetzungen betrifft, die für den von der Klage betroffenen Zeitraum geschuldet werden (BOI-40-10-10-30 Nr. 145).

Das vorliegende Urteil ergeht zur Anwendung der Regelung vor dem Finanzberichtigungsgesetz für 2012, in der die besondere Rücknahmefrist den komplexesten Arten der Steuerhinterziehung vorbehalten war. Ihre Tragweite ist heute weiter gefasst, da sie jedes Manöver betreffen kann, das darauf abzielt, die Verwaltung in die Irre zu führen.

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Ein Unternehmen, das eine Tätigkeit als Immobilienhändler ausübt, veräußert Baugrundstücke, die aus einem bebauten Gebäudekomplex hervorgegangen sind, unabhängig von dem Grundstück, auf dem das Gebäude steht. Das Unternehmen ist der Ansicht, dass die so veräußerten Grundstücke ab ihrem Erwerb Baugrundstücke darstellen und dass die Regelung der Mehrwertsteuer auf die Marge gemäß Artikel 268 des CGI auf ihren Weiterverkauf anwendbar ist. Da die Verwaltung der Ansicht ist, dass diese Grundstücke nicht als Baugrundstücke, sondern als Grundstück für ein bebautes Gebäude erworben wurden, stellt sie die Anwendung dieser Regelung in Frage.

Die Parzellierung wurde nicht vor dem Erwerb durchgeführt, aber die Gesellschaft hebt insbesondere die Tatsache hervor, dass sich die abgetretenen Grundstücke vor der Unterzeichnung der notariellen Kaufverträge in einem Baugebiet befanden und Gegenstand von Vorerklärungen zur Teilung, einer Entscheidung des Bürgermeisters, keine Einwände zu erheben, sowie von Stadtplanungszertifikaten waren. Das Verwaltungsberufungsgericht Bordeaux war der Ansicht, dass die Tatsache, dass diese Teilung vor dem Erwerb hinreichend genau und detailliert genehmigt worden war, ausreichte, um die Grundstücke, die keine Bebauung trugen, als Baugrundstücke zu qualifizieren (CAA Bordeaux 7-4-2022 Nr. 20BX00181).

Zensur : Der Conseil d'État erinnert daran, dass sich aus den Bestimmungen des Art. 268 CGI, gelesen im Licht des Art. 392 der Mehrwertsteuerrichtlinie, deren Umsetzung sie gewährleisten sollen, ergibt, dass die darin vorgesehenen abweichenden Regeln für die Berechnung der Mehrwertsteuer auf Veräußerungsgeschäfte von Baugrundstücken Anwendung finden, die zum Zwecke des Wiederverkaufs erworben wurden, und somit nicht auf eine Veräußerung von Baugrundstücken anwendbar sind, die ? bei ihrem Erwerb den Charakter eines bebauten Grundstücks hatten, insbesondere wenn das darauf errichtete Gebäude Gegenstand eines Abrisses durch den Käufer-Wiederverkäufer war oder wenn das erworbene Gut Gegenstand einer Parzellenaufteilung war, um Teile davon, die nicht das Grundstück des Gebäudes bilden, getrennt zu veräußern (insbesondere CE 27-3-2020 Nr. 428234 : BPIM 3/20 inf. 177; CE 13-10-2021 no 433745: RJF 1/22 no 13). Das Verwaltungsberufungsgericht hätte, damit die Regelung der Differenzbesteuerung beim Weiterverkauf von Baugrundstücken Anwendung findet, untersuchen müssen, ob aus den Verkaufsurkunden für diese Grundstücke, die in einem Gebäudekomplex mit Grundstücken, die Gebäude tragen, erworben wurden, hervorgeht, dass sie als Baugrundstücke erworben wurden, getrennt von den Grundstücken, auf denen die Gebäude stehen.

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Als Ausnahme vom Grundsatz der Besteuerung von Gehältern im Tätigkeitsstaat sieht Nummer 3 des Protokolls zum französisch-luxemburgischen Abkommen vom 20. März 2018 vor, dass eine in einem Vertragsstaat ansässige Person, die im anderen Vertragsstaat eine Beschäftigung ausübt, in diesem anderen Staat steuerpflichtig bleibt, wenn sie höchstens 29 Tage pro Jahr in ihrem Wohnsitzstaat und/oder in einem Drittstaat arbeitet.

Frankreich und Luxemburg haben am 7. November 2022 einen Zusatz zum Abkommen unterzeichnet, der den Pauschalbetrag, den grenzüberschreitende Arbeitnehmer erhalten, von 29 auf 34 Tage pro Jahr erhöht.

Dieses Zusatzabkommen muss in jedem der Staaten zur Ratifizierung vorgelegt werden. In einem gemeinsamen Kommuniqué vom 7. November stellen der französische und der luxemburgische Finanzminister jedoch klar, dass diese neuen Modalitäten ab den im Jahr 2023 erzielten Einkünften angewendet werden können.

Für die im Jahr 2022 erzielten Einkünfte werden nur die Telearbeitstage von Juli bis Dezember von der Pauschale abgezogen, wobei die Telearbeitstage von Januar bis Juni gemäß der Verständigungsvereinbarung vom 16. Juli 2020 (anwendbar bis zum 30. Juni 2022) neutralisiert werden, wobei die Pauschale von 29 Tagen nicht proratisiert wird (unsere News vom 5-7-2022).

In einer Grundsatzentscheidung entscheidet der Staatsrat über die Frage der Anwendung der Kaufpreistheorie auf Auflösungsoperationen durch Vermögensvermischung, die in Artikel 1844-5 des Zivilgesetzbuches genannt werden und unter die Vorzugsregelung für Fusionen fallen. Er urteilt, dass Aufwendungen, die latenten Verbindlichkeiten der verschmolzenen Gesellschaft entsprechen und die von der verschmelzenden Gesellschaft nach der Transaktion getragen werden, abzugsfähig sind.

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Das Oberste Gericht schließt somit die Anwendung der Kaufpreistheorie in Ermangelung einer von der konfundierenden Gesellschaft als Gegenleistung für die Übertragung des Nettovermögens der konfundierten Gesellschaft gezahlten Vergütung und in Anbetracht des Ziels der Steuerneutralität der Begünstigungsregelung aus. Er erinnert nämlich daran, dass die Übertragung des Nettovermögens der verschmolzenen Gesellschaft zum Buchwert erfolgt und der eventuelle Verschmelzungsbonus nicht steuerpflichtig ist.

Es ist unerheblich, ob die befruchtende Gesellschaft die Anteile der befruchteten Gesellschaft unter Berücksichtigung des tatsächlichen Wertes des Nettovermögens der befruchteten Gesellschaft, gegebenenfalls einschließlich ihrer außerbilanziellen Verpflichtungen, zum Zeitpunkt dieses Erwerbs erworben hat.

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Die umgekehrte Lösung des Verwaltungsgerichts Montreuil, die vom Verwaltungsberufungsgericht Versailles aufgehoben wurde, wird endgültig aufgehoben ( TA Montreuil 18-1-2018 Nr. 1701374).

Die Frage, ob die Kaufpreistheorie auf Vermögensvermischungen, die unter das System des bürgerlichen Rechts fallen, angewendet werden soll, wird durch diese Entscheidung nicht entschieden.